23.6.06
רשימת
תכנוני החייבים בדיווח
מפורטים מטה רשימה של תכנוני מס שפרסמה רשות המיסים במסגרת מלחמתה ב"תכנוני
מס בלתי לגיטימיים" כחלק מרפורמת המס באחרונה.
רפורמת המס גררה אחריה הדים רבים, מומחי מס רבים הגדירו אותה כמעורפלת, מסובכת ולא הוגנת אך בדבר אחד הסכימו : הרפורמה תיצור להם הרבה יותר עבודה בעתיד.
חלקo רלוונטים אלינו (בעיקר לנדלנסטים שבינינו) חלקo סתם מעניינים .
תכנוני מס שאינם לגיטימיים או אגרסיבים - שקופת האוצר סובלת מהם נזקים כספיים.
תכנון מס אגרסיבי – "תכנון שאין לו בסיס כלכלי איתן ונאחז בפרשנות מילולית קלושה"
משמעויות החלטה זו לגבי תכנוני המס המפורטים מטה הינה כדלקמן:
· חייבות בדיווח
· רשאי פקיד השומה לקבוע שומה חלקית ולהתעלם מדיווח הנישום (עסקה מלאכותית, בדויה , שמטרתה המנעות ממס או הפחתת מס לא נאותה).
· הנישום יהיה חייב (אם יקבע פקיד השומה) לשלם בנוסף למס המגיע קנס בגובה 30% מסכום הגרעון שנוצר למדינה בשל תכנון המס.
1. מס הכנסה
העברת תשלומים בסך 2 מ' ₪ לשנה
לפחות בשל דמי ניהול או דמי יעוץ בין צדדים קשורים, שבעקבותיהם פחת סכום המס.
נפוץ בחברות המנוהלות ע"י חברה קשורה כאשר הגוף המנהל הוא חברה מפסידה.
עד כה ביהמ"ש קבע כי הנישום חייב להראות לגיטימיות לתשלום גבוה מהרגיל כעת מחוייב בדיווח.
2.
מכירת נכס לצד קשור –
מכירה שיצרה הפסד בר קיזוז למוכר בסכום של 2 מ' ₪ לפחות.
מקום בו המכירה יוצרת הפסד כאמור תחשב הפעולה לתכנון מס החייב בדיווח.
3. מכירת נכס בתוך 3 שנים מיום שהגיע בפטור ממס מצד קשור ובמכירתו לאחר מכן נוצר רווח או הפסד בסכום שלך 2 מ' ₪ לפחות, אשר קוזז אצל המוכר, כלומר גם העברות פטורות ממס בין צדדים קשורים "חשודות".
לדוגמא: העברה פטורה ממס לגוף קשור אשר המוכר החדש (הגוף הקשור) ידע לנצלה במכירה לצד שלישי ללא תשלום מס בפועל (לדוגמא היו לו הפסדים ברי קיזוז).
4. מחילת חוב בין צדדים קשורים כשנוצר רווח או הפסד בסכום של 1 מ' ₪ לפחות, מחילת חוב תיצור חוב אבוד , דבר שאמור להקטין הכנסותיה החייבות במס וליצור הכנסה רעיונית שאפשר כי לא תוביל לתשלום מס. למשל, מקום בו הפסדיה של החברה הלווה גבוהים מההכנסה הרעיונית בגין מחילת החוב.
5.פרעון יתרת חובה בסכום של 1 מיליון ₪ של בעל מניות בחברה
ברבעון האחרון של שנת המס כאשר הרבעון העוקב גדלה יתרת החובה שלו ב- 25% לפחות מהסכום שנפרע.
בעלי מניות היו נוטלים עד היום הלוואה מהחברה ב- 1.1.xxומחזירים אותה ב- 31.12.xx באופן זה סבר בעל המניות כי הדרישה היחידה לתשלום מס תעמוד בגין שאלת תשלום מימון ההלוואה (ריבית) ואילו קרן ההלוואה לא תחוייב במס - דבר זה יוצר משיכות בפועל מהחברה למשך שנים ארוכות.
6. המחאת חוב חברה לבעל מניות קיים לבעל מניות חדש ,תוך הסדרת מקצת החוב לחייב על ידו ויצירת זכות לבעל המניות החדש.
הסבר:
מצב התחלתי: חברה חייבת לבעל מניות קיים .
החברה נרכשת ע"י בעל מניות חדש, בעל המניות החדש כחלק מתשלום הרכישה משלם לבעלים הקודמים חלק מהחוב של החברה כלפיו (כך שלא יהיו לא טענות בעתיד).
מצב סופי: החברה חייבת לבעל מניות החדש כסף , הוא יכול למשוך את כולו ללא מס.
7. רכישת 50% מאמצעי שליטה של חברה במהלך תקופה של 24 חודשים שלה הפסד בר קיזוז כסכום של 3 מ' ₪ לפחות , תכנון מס ידוע.
8. החזקה של תושב ישראל ב- 25% או יותר מאמצעי השליטה בחברה שאינה ממדינת אמנה (לא חתמה עם מדינת ישראל על אמנת מס)
לרוב מדינות בהן חבות המס נמוכה משמעותית משיעורי המס בישראל.
9. החזקה של תושב ישראל ב- 25% או יותר מאמצעי השליטה בחברה ממדינת אמנה ש- 50% משווי נכסי החברה (שבבעלותו) או השימוש בהם נעשה בישראל במישרין או בעקיפין.
דוגמא: חברות זרות (בעלות אמנת מס מקלה) המחזיקות נכסים בישראל ובמכירתם פטורות ממס רווחי הון.
10. העברת הפסדים בסכום של 500 א' ₪ לפחות מחברה משפחתית לנישום המייצג שמקורם בתשלומים ששולמו לו ושנדרשו על ידה כהוצאה.
הנישום/החברה הרוויחו פעמיים =>
פעם נרשמה הוצאה לחברה בגין התשלום לנישום המייצג
פעם נוספת בעת מכירת החברה לנישום המייצג – העבירה לו הפסד/הוצאה בגין אותם תשלומים (מס הכנסה) רואה את הנישום המייצג והחברה המשפחתית כגוף אחד).
11. מכירת מוצר מוגמר בדרך של מכירת קרקע והתקשרות במתן שירותי בניה (שאינם חייבים במס רכישה), חסכון זה הוביל לפסקי דין לא מעטים ומהווה אחד התמריצים להתאגדות במסגרת עמותות בנייה.
12. כל פעולה (לרבות הלוואה, מתן שירותי בנייה וכו') שהתמורה בגינה מחושבת ע"פ התמורה ממכירת מקרקעין גורמת לחבויות שונות במס. לדוג' : מתן הלוואה במסווה עסקת מכר.
אחת הדרכים הראייתיות להסרת רשת ההסוואה היא תמורת העסקה (ההנחה שאף אחד מהצדדים לא יחפוץ בהפסד).
13. החזקת "עוסק" ע"י מלכ"ר או מוסד כספי (לדוג' בנק) בשיעור 75% או יותר.
יתרון המס – בהקמת חברות אלו ("עוסק") הינו ניכוי מס התשומות בעיקר במקום בו התשומות צפויות להיות גבוהות מהעסקאות (למשל פרוייקט להקמת מבנים לשימוש עצמי).